Внутреннего контроля подход к построению модели Судебные Предупреждение: Применение логистической регрессии

В последнее время ряд финансовых неудач вредных, таких как Enron и Worldcom, привели к большим потерям, введенных в отношении инвесторов. Эти ошибки говорят о том, что финансовые скандалы, может произойти с легкостью, когда системы внутреннего контроля работают deficiently. Это исследование пытается определить, какие факторы риска существуют в системе внутреннего контроля, которые приводят к вероятности ответчиком в суде, путем анализа подал в суд дел. 74 подала в суд 148 дел и без иск случаях были использованы для разработки и тестирования модели логистической регрессии, что оценки вероятности мошенничества исков. Существенные факторы риска включаются в модели являются: способность руководства, эксплуатационных характеристик и финансовой стабильности, и восприимчивость активов незаконного присвоения. Кроме того, модель достигла образца правильный уровень классификации 75%, что является более точным, чем практикующих СЗД, и лишь 60% правильных классификаций. Это означает, что простые модели логистической может определить мошенничества судебных исков, и может стать полезным инструментом для специалистов-практиков.

Введение

С 1996 года ряд финансовых скандалов, таких, как Enron и WorldCom неудачи не только удивил местных и международных рынках капитала, но и привело к серьезным потерям для инвесторов и кредиторов. Вдруг, "Сторожевой" был подвергнут критике быть вел себя, как собачка (Briloff, 2001, стр. 131) и внимание к ответственности аудиторов в значительной степени разрабатываются (AICAP 2002, SAS № 99).

В Соединенных Штатах, от выпуска SAS № 53 (AICAP 1988) уточнение обязанностей аудиторов по выявлению нарушений в SAS № 82 (AICPA 1997) требует явного оценки риска мошенничества, уровень ответственности для обнаружения мошенничества возросло, вводя огромную нагрузку на аудиторов (Davis, 1997; Шелтон и др.., 2001). В ответ на целый ряд сравнительных исследований были в основном описательный документации в мошенничестве с факторами риска (Ромни и др.., 1980; Loebbecke и др.., 1989) и попытался исследовать относительную важность "красных флажков" или "красный флаг-киев "(Соренсен и др.., 1982; Фаннинг, и др.., 1995; Хансен, и др.., 1996; Белл

Хотя эффективность этих упомянутых технологий для прогнозирования мошенничества была протестирована, она ограничена в большинстве случаев, в США. Это исследование расширяет этот вопрос на Тайвань. В частности, целью данного исследования заключается в 3 раза. (1) Чтобы определить, какие факторы риска мошеннических приведет к иску в качестве аудитора судебные / санкций был увеличен. (2) Чтобы соблюдать характеристики существующих механизмов внутреннего контроля государственных корпораций по созданию корпоративного управления. (3) Для начала раннего предупреждения модель, которая применима для изучения недостатков внутреннего контроля, с тем чтобы предсказать появление судебных исков в результате мошенничества ..

Исследование, о котором в нашей работе развивается модель для прогнозирования мошенничества иск, он повторяет Белла (2000) исследования Carcello в методологии, но и распространяется их деятельность в двух направлениях. Во-первых, "контент-анализ" техника была реализована на иск случаях чтение для выбора мошеннических факторов риска. 27 факторов были выбраны, но с некоторыми редко встречается в большинстве случаев США, что указывает на уникальные факторы риска, укоренившихся в среде судебных Тайване. во-вторых, особое внимание следующим AICPA по управлению переопределить внутреннего контроля, общего понимания системы внутреннего контроля будет выделено. Интересно, что значимыми факторами риска, связанных с управлением характеристики отмечалось в предыдущих исследований были мошенничества, а также преимущественно практикующих, не связанных с иск корпорации, следует звонить по уважительной модели оказания помощи Тайвань аудиторов в таких обнаружения мошенничества соединения.

74 подала в суд 148 дел и без иск случаях были использованы для разработки и тестирования модели логистической регрессии, что оценки вероятности наличия мошенничества исков. Модели достигнут образца правильный уровень классификации 75%, что является более точным, чем практикующих СПД, которые только достигли 60% от правильной классификации при оценке мошенничества присутствие на основе вопросника, описания. Это означает, что простые модели логистической выполняет достаточно хорошо в выявлении мошенничества иск риска и может быть благоприятной инструмент для специалистов-практиков.

Остальная часть статья организована следующим образом. В разделе 2, до исследований на красно-киев флагом и категории методов, используемых в мошенничестве прогноз пересматривается. Третий раздел описывает выборки данных и методологии, а четвертый раздел анализирует полученные результаты. В статье приводятся некоторые размышления о окончательный результат, и их последствий для аудиторов внутренних оценок, системы контроля, а также ограничения этого исследования и научно-исследовательских направлений предстоящем будущем.

Обзор литературы

После опубликования SAS № 53 и № 82 SAS, изучение мошенничества уделяется значительное внимание на протяжении десятилетий. Ранние работы (Ромни, 1980; Loebbecke и др.., 1989) была предпринята попытка определить набор красным флагом киев связанных с мошенничеством оценок. Ромни (1980) выявила индивидуальные и организационные факторы, объясняющие мошенничества преступлений. Loebbecke и др.. (1989) разработали модель, которая предлагает три условия, при которых преднамеренного искажения материала могут быть совершены. Их результаты показали, что руководство мошенничества обычно совершается со стороны высшего руководства, включая директоров и defalcations правило, совершаются лицами на всех уровнях организации. Эти результаты свидетельствуют о том, что контрольная среда является чрезвычайно важным фактором в объяснении случаев преднамеренных искажений. Где контроля слабы, либо управление мошенничества, растрат или ошибка может легко произойти (стр. 25).

В связи с тяжестью аудит провал обвинения в адрес независимых аудиторов, Палмроуз (1987) обнаружили, что руководство мошенничества как решающий фактор в представлении аудитора судебный процесс в контексте банкротство предприятий и аудитора судебный процесс в целом. Другая группа исследователей (Фаннинг и др.., 1995; Хансен и др.., 1996; Белл и Carcello, 2000; Апостолу и др.., 2001), с другой стороны тщательно относительное значение "красных флажков" с целью поиска влиять на чувствительность аудиторов к ним. В среднем, их результаты показали, что характеристики управления и влияния на окружающую среду Влияние контроля оценки управления мошенничества.

В соответствии с лимоном и др.. (2000), аудит неудачи чаще всего вызваны трудностями в признании управления мошенничества. К сожалению, последние исследования показали, что аудиторы отсутствие значительного опыта управления сталкиваются с мошенничеством (Bell и др.., 1993), которая привела к дорогостоящих судебных процессов против бухгалтерских фирм (Палмроуз, 1987). Соответственно, эффективный и действенный инструмент оценки рисков призвано предсказать мошенничества. Белл и др.. (1993) разработали модель для оценки вероятности мошенничества управления с помощью каскадного подхода логит. 77 случаев мошенничества, используемых в их исследовании, были взяты из "Аль Loebbecke и др. (1989) и 305 nonfraud случаях были собраны самостоятельно. Весь набор данных был разделен на подготовку и опытного образца. Использование порогового значения в 0,03, как мошенничество и nonfraud случаев были классифицированы правильно 97% и 75% в обучающей выборке, и 95% и 67% в исследуемом образце.

В исследовании "Аль-Белл и др. (1993) в качестве основы, мы обращаемся к нашим план исследовательской методологии.

Методология

Пример 1

Образца разделить на "подал в суд" и "не подал в суд дел". Первые касаются государственных компаний сталкиваются судебные и назван в ценные бумаги и фьючерсы института Тайваня в течение 1993-2002 годов. Образца была выбрана в соответствии со следующими критериями (1) подозрение на мошенничество является основным элементом для иска, (2) факторы риска судебных связаны с недостатки внутреннего контроля, и (3) мошеннических действий, проведенных лицами, которые работали на иск фирмы. 74 иск случаях были выбраны в целом. Позже относились к публичным компаниям, как соответствие пар образцов, имеющих эквивалентное демографические характеристики размера и отрасли, но судебный процесс был исключением. Для того чтобы избежать неэффективности анкету сбора, каждый подала в суд дело соответствием с 6 без иск случаев в той же отрасли с аналогичными размер активов. В общей сложности 468 вопросники были распространены среди внутренних аудиторов и 176 были собраны, но только 174 были полезными. Из участников, 93 (53%) составляли женщины и 81 мужчин (47%), имея в среднем 2,5 лет опыта. Образца, большая часть акций была проведена институциональных и индивидуальных инвесторов. Двадцать один компаний имеют общего объема продаж за NT $ 101 миллиардов.

В целом, общий объем продаж составлял от NT $ 20 до 60 миллиардов (56%). Чтобы проверить способность модели, решения КСП "о наличии или отсутствии судится за 30 сражений случайно выбранных из опытного образца были собраны. 30 CPA-испытуемых из "большой четверки" который, в среднем, 11 лет опыта аудита. Интересно, что 27 мужчин CPA-субъектов были привлечены с указанием мужчин по-прежнему доминируют высокие посты ..

2 инструменты

Внутренний аудитор-испытуемых попросили оценить выбранные 27 мошеннических факторы риска, связанные преимущественно с внутреннего контроля, внедрение "контент-анализ" техника на иск случаях чтении. Два СПД от Big 4 было предложено выбрать мошеннических факторов риска на основе анализа случаев, сравнить их, и затем обсудить все противоречия. Третий CPA посмотрел в любое нерешенных противоречий и сделал окончательный выбор. Участники завершили 6-пойнт, Лайкерт типа шкале от "полностью не согласен" до "полностью согласны". Причина для использования 6-балльной шкале, что эффективность исследований не должна измеряться количеством мусора она подбирает, но вместо этого на то, что осталось позади (Briloff, 2001, p. 125). Наряду с моделью Грей, связывающего бухгалтерского учета ценностей и культурных систем с размерами Хофстеда, наши учета культуры стремится к консерватизму и нормативных контроля. Это исследование предполагает, что аудиторы будут регулярно выбирать среднего мера, как осторожный подход будет оставаться для оценки неопределенности, что нечетные Лайкерта масштаба предложения. Подробная информация о пакете факторов приведены в таблице 1.

Результаты исследования

1 Описательные Анализ факторов мошенничества иск риска

В таблице 1 представлены аудитором решений или оценок факторов мошенничества судебных рисков. Для иск случаях, интересно отметить, что сильные факторы, имеющие отношение к судебному разбирательству возникновения являются: управленческих решений доминирует один человек (Флорида); агрессивное отношение руководства к финансовой отчетности (F2) и сложных сделках с заинтересованностью (F25). Для не подал в суд случаях, в целом, внутренние аудиторы обладали позитивное восприятие существующих систем внутреннего контроля, за исключением несовместимым мнение в отношении факторов, 1,18 и 25. Кроме того, внимание было уделено, что крайне рискованно характеристики управления наблюдалось с иск случаев также находятся в не-иск случаях. Вывод означает, что всегда есть потенциал для фирм, имеющих проблемы независимо от того, как здоровые фирмы в то время как семейные фирмы являются доминирующими организационные формы для всей экономики. Тем не менее, политики, которые требуют каникулы для финансового персонала отсутствовали (Fl 8) и векселя к получению были объявлены в финансировании (F27) означало этики сотрудников, а также управление денежными средствами.

2 Многомерный анализ факторов мошенничества иск риска

Чтобы оценить способность модели для составления точных прогнозов, выборки из 222 случаях был выбран в соотношении 1:2 (иск: nonsued), после чего разделить на подготовку образца и образца на основе случайных чисел, порожденных компьютер. Обучающей выборки были включены 147 случаев: 49 подала в суд и 98 nonsued в то время как опытный образец включены 75 случаев: 25 подала в суд и 50 nonsued.

2,1 модели логистической регрессии

Таблица 2 дает 4-переменной логистической регрессии для всей выборки. Модель C / II-квадрат имеет весьма важное значение (р

Изучение коэффициентов показал, что все переменные, кроме одной, связанных с управлением характеристики в модели, были существенными по отдельности на 5-процентном уровне. Значительные отрицательные коэффициенты переменных, связанных с "эксплуатационных характеристик и финансовой стабильности" и "Восприимчивость активов незаконного присвоения" подразумевает, что более сложные операционные фирмы характеристики, тем более нестабильной финансов фирмы есть и более восприимчивы активов фирмы на незаконное присвоение, Чем выше вероятность того, что фирма будет ответчиком в суде. По оценкам коэффициентов для управления характеристиками не были статистически значимыми. Одним из возможных объяснений такой результат может быть присущи высокого рискованного управления характеристик, упомянутых выше. Следовательно, логистической регрессии не может отличить иск или не подал в суд случаях с помощью таких переменных. Кроме того, результат показывает, что фактор: "управленческого потенциала" был значимым (р

2,2 оценки эффективности модели

Так как выбор какой-либо одной точки отсечки является произвольным в отсутствие исчерпывающей информации о стоимости классификация, оценка точности классификатора на каждом отсечки между 0,2 и 0,9 было сделано. Классификация результатов обучения и тестирования образцов представлены в таблице 3. Как можно видеть, как обучение и пробы были классифицированы правильно 79 процента и 75 процентов соответственно. Однако, более важно классифицировать иск клиента правильно, чем это для классификации без иск клиента правильно. Таким образом, анализ типа I и II типа ошибки было проведено. Тип ошибки я означает, что тест завершает предъявления гражданского иска нет данных, в то время, Тип II ошибки означает, что тест не является заключительным предъявления гражданского иска данных. В этой связи ошибку Типа II рассматривается как более серьезное, чем ошибку Типа я. Для подготовки образца, тип ошибки, мне было 10 процента, а ошибку Типа II было 41 процентов. Для образца, тип ошибки мне было 14 процента, а ошибку Типа II было 44 процентов.

2,3 Сравнение логистической модели и решения аудитора

Как еще один способ оценки эффективности модели в этом исследовании, мы проверили предсказаний модели с аудитором решений. Тридцать случаев были случайно выбраны в соотношении 1:2 (иск: nonsued) из опытного образца и распространены СЗД. Каждый CPA субъект должен был сообщить, существует ли возможность для фирмы сталкиваются с иском на основе предварительно описанных вопросник были получены. Таблица 4 показывает, за 30 сражений СЗД только 60 процентов классифицированы правильно, что существенно ниже, чем 75 процентов сообщили в исследуемом образце. Более важно, ошибку Типа II было 50 процентов. Это больше, чем в 44 процентов сообщили в исследуемом образце. Эти результаты показывают, что не только аудиторы испытывают большие трудности в принятии правильного заключения время взвешивания комбинированных существенных факторов риска мошенничества, но и логистическая модель работает лучше, чем CPA субъекта личные суждения. В связи с этим, модель логистической регрессии должна помочь в выявлении случаев мошенничества-процессы.

Резюме, ограничения, и выводы

После серии выпуска SAS № 82 и № 99 SAS, большую ответственность на аудиторов для выявления случаев мошенничества, в частности, управления мошенничества. Однако, ни представить более конкретные и объективные принципы. Недавно комиссия по ценным бумагам и биржам одобрила новое правило, которое направлено на предотвращение мошенничества с более строгой системы внутреннего контроля. Учитывая, что в этом исследовании разработан раннего сигнализации модели для мошенничества прогноз на недостатки внутреннего контроля, чтобы снизить вероятность аудитора иск / санкции в определенной степени.

Использование образца 222 случаях из которых 74 148 подала в суд и не являются иск. Логистической регрессии был применен для прогнозирования окончательного решения. Модель 4 категории переменной выполняется достаточно хорошо, правильно классифицировать 79% в обучающей выборки в то время как 75% в исследуемом образце. Модели определены три категории факторов риска, таких как возможность управления, эксплуатационным характеристикам и финансовой стабильности, и восприимчивость присвоения активов, которые должны озабоченность аудиторов при совершении мошенничества иска суд. Модель также производится впечатляющие темпы ударил из опытного образца (75% точности классификации) по сравнению с CPA-subjects'judgments (60% точности классификации). Этот факт позволяет предположить, что модель появится достаточно эффективным инструментом для оценки мошенничества иск присутствия.

Результаты этого исследования могут быть некоторые ограничения, и следует интерпретировать с осторожностью. Например, из-за небольшого образца мошенничества иск нашего исследования, эффективность логистической модели, может быть получен. Кроме того, слабые места содержания методологии анализа возникают вопросы об объективности, тщательный анализ категории и между судьей безотказной работы.

Есть несколько возможностей для дальнейших исследований, вытекающие из настоящего исследования. Во-первых, предыдущие исследования поведенческих моделей, связанных учета стремится к центру на категорический методы, такие, как несколько дискриминантного анализа и логистической регрессии. Однако, как и результаты аудита и других областях, есть договоренность, что нейронные сети выше методов регрессии (Flitman, 1997), и поэтому дальнейшие исследования могут быть оценки логистической модели в отношении лиц, других методов. Второе направление для дальнейших исследований может пролить свет на "управление характеристиками", которые можно смешивать и подал в суд и не подал в суд замечания.

В заключение, как и все модели в своем роде ", модель может и не должно заменить профессиональное суждение, а она предоставляет аудитору объективной информации" (Koh и Килау, 1990, p. 190).

Ссылки

Американский институт дипломированных общественных бухгалтер, - заявление по стандартам аудита № 82 "Рассмотрение вопроса о мошенничестве в аудита финансовой отчетности" (AICPA, 1997).

Американский институт дипломированных общественных бухгалтер, - заявление по стандартам аудита № 99 "Рассмотрение вопроса о мошенничестве в аудита финансовой отчетности" (AICPA, 2002).

Ashutosh D.

Апостолу A.B., Хассель, J.M., Уэббер, С.А.,

Апостолу A.B., Хассель, J.M.

Белл туберкулез

Белл, T., Szykowny, С.

Briloff, А. J. (2001). "Мусор в / мусор: Критика мошеннической финансовой отчетности: 1987-1997 (COSO Доклад) и сек по регулированию бухгалтерского учета процесса", Критические Перспективы о бухгалтерском учете, 12, с. 125-148.

Дэвис J.T., Massey, полный пансион,

Eining, M.M., Дональд Р. J.,

Фаннинг, К., Коггер, нокаут,

Flitman, смесь акриловых мономеров (1997). "К анализа студенческих неудач: нейронных сетей по сравнению с регрессионного анализа и несколько Дискриминантный анализ", Компьютеры

Зеленый, артериальное давление

J. В. Хансен, Макдональд, J. B., Messier младший В. F.

Кох, за заслуги, Килау, Л. Н. (1990). "Использование нескольких дискриминантного анализа при оценке допущения непрерывности деятельности положению аудита клиентов", журнал "Бизнес Финансы

Loebbecks, J., Eining, М.

Ленард, М. J., Алам, П.,

Лимон, В. М., Татум, К. В.,

Палмроуз, Z.V. (1987). "Судебные разбирательства и независимых аудиторов: роль бизнеса и управления Неудачи Мошенничество", аудит: Журнал практики

Палмроуз, З. В. (1988). "Конкурентные 1987 Рукопись сотрудничества Победитель: анализ судебных аудитора и качество аудиторских услуг", учет обзора, 63 (1), с. 55-73.

Ромни, М., Albreght, В.

Шелтон, S.W., Whittington, О. Р.

Сюэ Чэнь Чжу

Национальный ChungHsing университет, Тайвань

Shaio Ян Хуан

Фэн Цзя университет, Тайвань

Чин-Лин Шиен

Государственном университете Чжунсин, Тайвань

Контактный адрес электронной почты: <a <href="mailto:huangsy@fcu.edu.tw"> huangsy@fcu.edu.tw />

Влияние ТОРС болезни по туризму в Тайване: эмпирическое исследование,

Self-рейтинг на рабочих местах Поведение: Контрастные России и Польши с США

Использование междисциплинарных надеялась на лучшее разработке стратегии: управленческой точки зрения