Предоставление неаудиторских услуг по бухгалтерскому учету фирмы после банкротства Enron в США,
Это исследование направлено на изучение текущих услуг не связанных с аудитом Enron после, когда обанкротились масштабного бухгалтерского мошенничества был раскрыт. Мы исследовали 767 аудиторских фирм на Тайване, и обнаружили, что в настоящее время налоговые консультативных услуг является наиболее популярным неаудиторских услуг, оказываемых аудиторских фирм. При более высоком дипломированный бухгалтер (CPA), чтобы работник отношение, аудиторские фирмы будут иметь более не-ревизионной деятельностью. Организация размер положительно связаны с производительностью не связанных с аудитом, в то время независимости аудиторской фирмы показывает отрицательное влияние на не-ревизионной деятельностью.
1. Введение
Услуг бухгалтерских фирм, расширили и выходит за рамки традиционных областях в 1980-х. Традиционные дипломированный бухгалтер (CPA) рынок пришел к своим простым и насыщенность; все большее число СЗД вызвала жесткую конкуренцию на Тайване. Тем не менее, интернационализации производства и сложной политики управления предлагается, чтобы компании имели дополнительный спрос на услуги CPA. Как учета Сегодня в США (2001, апрель) говорится, что доход бухгалтерских фирм, в 2000 году показал, что доля международных и национальных обеспечения услуг составляла 35%, в то время как налоговых консультативных услуг и административно-консультативной службы приходилось 21% и 44% соответственно, по данным Министерства финансов в Taiwan, ROC, доход не-аудиторских услуг в 1992 году выросла с 157% до 212% в 2001 году. Это показывает, что административно-консультативной службы стало источником общего объема поступлений бухгалтерских фирм, а в некотором смысле, предлагается начать в не-аудиторских услуг. Номера для аудиторских услуг именно информационная система планирования, человеческие ресурсы, стратегии и планирования, инвестиционного и налогового консультирования, первоначальное предложение публикации (IPO), инвестиций в Китае и права консультации, могли бы быть предоставлены бухгалтерские фирмы.
Однако, несмотря на предоставление неаудиторских услуг находится на передовой прогресса, Enron, банкротства крупнейших в американском бизнесе в 2001 году, выявил проблемы независимости аудита, где КПД при условии ревизии и неаудиторских услуг, иными словами, CPA сыграл роль тренера и судьи одновременно. Это вызвало Американский сенатор Пол Sarbane предложить известный-Сарбейнса-Оксли от 2002 года, также называемого "Бизнес революции закона". Закон вступил в силу 30 июля. Он сосредоточен на независимость вопрос, что для этого же клиента, CPA не может обеспечить как ревизии, так и не аудиторских услуг, как это предусмотрено в публичных компаниях надзору за бухгалтерским учетом совета (АОВ).
Это исследование направлено на изучение текущих услуг связанных с ревизией в Тайване, эффект независимости CPA на выполнение связанных с ревизией, и будущего развития не-аудиторских услуг в Тайване после банкротства Enron.
2. Обзор литературы
Номера для аудиторских услуг в целом относятся к услугам, помимо соответствующих аудиторских услуг или услуг, помимо традиционной работы CPA. Ученые в своих исследованиях используют разные термины для некоторых актуальных вопросов, а именно "Консультативно-управленческой службы" (MAS) и "Менеджмент Консалтинг Сервис" (MCS). Хотя нет никаких особых ограничений на объем или классификации неаудиторских услуг, разнообразные методы классификации были использованы исследователями (комбинатор и Кигер, 1982; Pany и Reckers, 1983). Перселл и Lifison (2003) определен неаудиторских услуг, как традиционных работ CPA (в том числе гарантии, гарантии инвестиций, торговли регистрации и учета дел, и так далее.). А также, налоговые консультации обслуживание, управление консультативных услуг, финансов и инвестиций консультативных услуг и информационных технологий консультативных услуг.
Ферт (1997a) утверждает, что основным источником роста доходов в бухгалтерском учете фирмы не является аудиторских услуг, таких как налоговое консультирование, проектирование информационных систем и осуществления функций управления и человеческих ресурсов. Такая тенденция была подтверждена несколькими учеными с 1980 года (Палмроуз 1986; Абдель Халик 1990; Barkess и Simnett 1994), и влияние на рынок растущий спрос на услуги не связанных с аудитом и уменьшая необходимость аудиторских услуг. Перселл и Lifison (2003) утверждает, что большая часть роста бизнеса происходит от не связанных с аудитом услуги, СПД обеспечить для своих клиентов при рассмотрении дел аудита. Из-за жесткой конкуренции и сокращении цен среди сверстников, аудиторских услуг не так выгодно, как это было раньше. Кроме того, Чэнь Лю (2003) считает, что доход не-аудиторских услуг в области бухгалтерского учета в фирмах, Тайвань более 33%, с растущей необходимостью управления консультационной службы.
Что касается мотивации и привлечения в предоставлении неаудиторских услуг, Ферт (1997a) утверждает, что компании, как правило поручить внешних консультантов для работы в следующих случаях: (1) 1-офф заданий; (2) актуальные проблемы; (3) эксперт техники; (4) арбитражных первоначального споров, а также (5) ищет консультирования. Hillison и Кеннелли (1998) также свидетельствуют о том, что аудиторские фирмы расширяется неаудиторских услуг, может привести к снижению риска общую систему управления. Экономические причины для предоставления неаудиторских услуг: (1) роста; (2) персонала привлечения и удержания кадров; (3) удовлетворение потребностей клиента, а также (4) возможности диверсификации рисков. Кроме того, Шимунич утверждает, что положение не связанных с ревизией услуг аудиторских фирм для своих клиентов аудит может создать так называемую "Синергия". Такое взаимодействие может либо снизить расходы стоимости услуг увеличится более или аудиторские услуги, таким образом, Шимунич (1984) и др. Бек. (1988) называют его "знаний Превентивной".
Что касается отношений между неправительственными организациями, аудиторские услуги и аудит плату, Шимунич (1984) говорится, что действие данного положения не связанных с ревизией в аудиторских фирм на предмет ревизии платы определяется "спрос эластичный, что запросы клиентов аудиторских услуг. Кроме того, Абдель -Халик (1990) указывает, что сбор аудиторских и неаудиторских платы положительно связаны между собой. Кроме того, Barkess
В не-ревизионная служба и ее независимость, Англии и Австралии, спросил компаний публиковать аудита и неаудиторских услуг, плата в своих годовых финансовых отчетах. Такое положение было в основном из считая, что предоставление неаудиторских услуг аудиторских фирм для своих клиентов аудит скажется на независимости аудита. Бек и др.. (1998a) считают, что периодические Ниас бы вывести "взаимодействия" между проверяющим и проверяемым, что сделает его трудным для других СПД попасть в компанию, и с другой стороны продлить срок ее аудитором. Бек и др.. (1998b) также сказать, когда компания покупает более MAS от текущей бухгалтерской фирмы, бухгалтер будет иметь больше полномочий.
По Ферт (1997b), будет происходить взаимодействие между проверяющим и проверяемым, когда аудиторская фирма предоставляет аудиторские и неаудиторских услуг, одновременно, и, следовательно, это отразится на независимости аудитора. (Beck, Frecka, и Соломона, 1998b; Pany и Reckers 1983, 1988) причин в том, что (1) СЗД не будет комментировать консультативных услуг, предоставляемых департамента консалтинга фирмы, и (2) фирма не упустит прибыль предоставление консалтинговых услуг. Тем не менее, независимость становится проблемой. Шимунич (1984) указывает, что CPA предоставление неаудиторских услуг, приведет к снижению возможности для представления истинной финансовой отчетности, а также окажет влияние на потребителей заявления о признании независимости CPA. Было бы также влияют на качества аудита, достоверности финансовой отчетности и оценка процесса принятия решений. Бек и др.. (1998a) утверждают, что периодические MAS может усилить значение проверяющим и проверяемым, влияют на аудит независимости, и, наконец, диск компании отказаться от покупки таких услуг.
3. Гипотезы
Исследования гипотезы, измерения переменных, и отбор этого исследования будут описаны ниже.
При соотношении СПД работникам высок, это означает, сотрудники имеют возможность лучше контролировать и надзора. Таким образом, фирма может лучше аудит эффективности и обеспечить более профессиональных услуг. Таким образом, высокая доля сотрудников СПД представляет собой более высокую производительность, так что следующая гипотеза установлено.
Гипотеза 1. Отношение СПД работникам в бухгалтерскую фирму положительно, связанные с исполнением не связанных с аудитом.
В бухгалтерской фирмы в ведении портфельных инвестиций, политики в области управления, определяется владельцами, поэтому развитие компании обеспечивается и клиент источники являются стабильными. Тем не менее, ценными бумагами и фьючерсами комиссией Министерства финансов сообщил, модель для обеспечения финансовой отчетности аудиторских компаний. Это обусловлено тем, что аудиторские фирмы должны иметь как минимум три СПД, чтобы иметь возможность выполнять некоторые аудиторские компании для работы на открытом рынке безопасности. Это исследование намерена проверить влияние тип организации бухгалтерского учета фирм на производительность, так что вторая гипотеза разрабатывается.
Гипотеза 2. Чем больше размер организации бухгалтерского учета фирмы, тем лучше неаудиторских будет работать.
Ферт (1997a) предлагает, чтобы экономические связи будут установлены между проверяющим и проверяемым, когда обе ревизии и не связанных с аудитом услуги предоставляются аудиторские клиента, бухгалтерские фирмы и, таким образом, СЗД независимости, могли бы оказывать влияние. Именно потому, что компании не хотят терять прибыли, получаемой консультативных услуг. Таким образом, независимость СЗД отрицательно, связанные с не-аудиторских услуг.
Гипотеза 3. Независимость СЗД отрицательно, связанные с не-аудиторских услуг.
После создания гипотез, был разослан вопросник каждой аудиторской фирмы в образцах. Фирм были перечислены в СЗД сообщества Тайваня, образцы содержали в общей сложности 767 фирм. Предварительное тестирование, разработка анкеты, надежность и достоверность анализа будет рассказано ниже.
(1) до проведения теста: Для исследований мы разработали анкету в соответствии с нашей цели исследования и гипотезы, со ссылкой на многочисленные исследования в области бухгалтерского учета. Мы оценили этот вопросник к Лайкерт из семи пунктов, меры, забил на sevenpoint с якоря 1 составляет не на всех и 7 равно очень много. Для того чтобы избежать ситуаций, в которых респонденты неправильно вопросы в связи с неоднозначной фразы, которыми мы беседовали, 4 специалистов в области неаудиторских СПД и 5 ученых по специальности "Бухгалтерский учет. Тогда 25 EMBAs, по крайней мере 6-летний опыт работы в области бухгалтерского учета фирм оценили первый проект вопросника.
(2) Дизайн анкет: по данным предварительного тестирования образцов и опрошенных, определение связанных с ревизией услуг "услуг, помимо традиционных работы CPA". Классификациями являются: (а) налоговые консультативных услуг, в том числе консультативных налогов и планирование, международное налоговое планирование, налоговое планирование для индивидуального и семейного, снижение налогов и управления благотворительности, и налоговое планирование для совместных инвестиций; (б) административно-консультативной службы, в том числе бизнес оценки деятельности и стратегического планирования, бизнес-процедуры и контроль качества, планирование работы системы и дизайн, управление человеческими ресурсами и консалтинг недвижимости (C) финансирования и инвестиционного консалтинга, включая анализ инвестиционных проектов, финансирование и кредитование советуют начать или расширить бизнес, бизнес слияния и стратегический альянс, отечественных и зарубежных инвестиционного планирования и консалтинга, а также других источников финансирования или инвестиций в отношении консультативных услуг и (г) информационных технологий консультативных услуг, в том числе информацию о конструкции системы и функции оценки информационной системы финансового управления, финансового и бухгалтерского программного обеспечения, компьютера системы контроля и аудита и профессиональной оценки программного обеспечения и реализации ..
(3) надежность и достоверность анализа: (а) надежности: некоторые соответствующих исследований первичных обращений на дизайнерских образцов. Высокая надежных подходов измерения и элементы, которые были использованы многими учеными предпринимаются в этом исследовании, (б) Срок действия: мера действия применяется в принятии анкеты. После предварительного тестирования, эти компании также было предложено дать несколько советов.
И наконец, образцы были направлены внутренних аудиторских фирм мая 2003 года. До конца июня, 767 экземпляров были отправлены, и было 153 образцов действительный возврат исключая пустые или неполные анкеты.
4. Результаты
Описания эффективных образцов и не связанных с аудитом услуг бухгалтерских фирм, а также результаты регрессии, будут приведены ниже.
(1) образцы эффективного возврата: С точки зрения размера, было 128 (84,2%) малых предприятий, 19 (12,5%) средних фирм и 5 (3,3%) крупные.
(2) предложения и спроса на услуги не связанных с аудитом: Среди 153 образцов эффективного возвращения, 149 фирмы предоставляют "налоговых консультативных услуг", взяв 97,4% от всей выборки, что является самым высоким удельный вес в 4 видов неаудиторских услуги. Далее идет "консультационных услуг предоставляемый 121 фирм, которые занимает 79,1%. Есть 99 фирм (64,7%) предоставление" финансовых и инвестиционных консультативных услуг. Низкий "информация технологий консультативных услуг", предоставляемых 32 фирм, которые только представляет собой 20,9%.
(3) воздействия факторов производительности не-аудиторских услуг: Как видно из таблицы 3, регрессии результат показывает, что "CPA Рейтинг", "Тип организации" и "Non-аудит доходов Оценить" все значительные положительные результаты. "CPA независимости", с другой стороны, имеет негативные последствия. Таким образом, гипотеза 1 до 3 проверяются и подтверждаются.
5. Обсуждение результатов
Вопрос о Enron вызывает большую озабоченность по вопросам корпоративного управления выявить проблемы аудит независимости, когда СПД обеспечить аудит и не связанных с аудитом услуг для тех же клиентов. Целью настоящего исследования является изучение неаудиторских услуг, оказываемых аудиторских фирм на Тайване, и обсудить будущее развитие не связанных с аудитом услуг после Enron. Выводы заключаются, как показано ниже.
Среди не связанных с аудитом услуг, предоставляемых аудиторских фирм на Тайване, в "налоговых консультативных услуг" занимает наибольшую долю затем "консультационных услуг и" финансы и инвестиционно-консалтинговая служба ", с последним из которых является" информационные технологии консультативных услуг ".
Гипотезы 1 до 3 были проверены, доказав, что в бухгалтерскую фирму, тем выше коэффициент СЗД сотрудников, тем лучше неаудиторских будет работать. Кроме того, размер тип организации положительно коррелирует с не-ревизионной деятельностью.
В связи с частыми случаями случаях, как Enron в последние годы, некоторые связанные с бизнесом, правила и ограничения стали достаточно жесткие. Пострадавшие от кризиса мирового рынка, рост стал меньше в этом году, и, следовательно, бухгалтерские фирмы, провести несколько консервативных взглядов, касающихся развития не связанных с аудитом услуг, которые, как ожидается, превосходят традиционные услуги аудита. Между тем, насколько CPA независимости, то, бухгалтерские фирмы будут более внимательны и более строгими в отношении не-ревизионной работы.
Сноска
Авторы хотели бы поблагодарить Департамент бухгалтерского учета Национального Юньлинь университет науки и технологии для передачи данных и финансовой поддержки этих исследований.
Ссылки
1. Абдель-Халик. AR (1990), "вдова, имеющая право на вдовью часть наследства ревизии Тарифы и спрос на MAS: Self-Выбор анализ". Современные бухгалтерских исследований, 295-322.
2. Barkess Л., Simnett, R. (1994), "предоставление других услуг по ревизоров: Независимость и ценообразования", бухгалтерского учета и бизнес-исследований, 99-108.
3. Бек, стр. 1, Frecka, Т. J. Соломон, 1. (1998a) "Модель рынка MAS и аудиторские услуги: распространения знаний и ревизор Аудируемая склеивания", журнал учета литературы, 7, 50-64.
4. Бек, стр. 1, Frecka, Т. J. Соломон, 1. (1998b) "эмпирический анализ взаимосвязи между MAS участие и аудитор владения недвижимостью: последствия для независимости аудиторов.", Журнал учета литературы, 7, 65-84.
5. Chen, Ю. С., Лю, М. (2003), "предоставление неаудиторских услуг по бухгалтерскому учету фирмы и менеджмент консалтинговых компаний," Доклад, представленный на учет и конференции по управлению Китая и Тайваня, Национальный университет Юньлинь по науке и технике, Тайвань .
6. Ферт, M. (1997a), "Обеспечение Номера-ревизионных служб и цен на сборы Аудит", журнал "Финансы Бизнес и бухгалтерия, 511-525.
7. Ферт, M. (1997b), "Положение неправительственных организаций, аудиторских услуг по бухгалтерскому учету фирмами в их аудита клиентов". Современные бухгалтерских исследований, 1-2 1.
8. Hillison, У. и Кеннелли, М. (1988), "Экономика неаудиторских услуг", учет Horizons, 3240.
9. Палмроуз, З. (1986), "Влияние Nonaudit Услуги по цен на аудиторские услуги: дополнительные доказательства", журнал учета исследований, 405-411.
10. Pany К., Reckers, PMJ (1983), "Независимость аудитора и Nonaudit Услуги: директор взглядов и их последствия для политики", журнал "Бухгалтерский учет и публичной политики, 43-62.
11. Pany К., Reckers, PMJ (1988), "Ревизор Выполнение MAS: изучение его влияния на решения и восприятия", учет Horizons, 31-38.
12. Перселл, TJ и Lifson, D. (2003), "налоговая служба после Сарбейнса-Оксли", журнал "Бухгалтерский учет, 196 (5), 32-37.
13. Закон Сарбейнса-Оксли от 2002 года.
14. Шернер, JH и Кигер, JE (1982), "Эмпирические исследования аудитора Участие в не-ревизионных служб", журнал "Учет исследований, 482-496.
15. Шимунич, Д. (1984), "Аудит, консалтинг и независимость аудитора", журнал "Учет исследований, 679-702.
Шу-Хуа Чиен
Национальный колледж Институт Тайчжун, Тайвань
Ян-Шир Chen
Национальный Юньлинь университета науки и технологии, Тайвань
Электронная почта: <a <href="mailto:chien9149@yahoo.com.tw"> chien9149@yahoo.com.tw />
